关于《国家税务总局关于〈内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排〉第五议定书生效执行的公告》的解读

个所税网  阅读数  665  2019-12-04 03:41:33

 

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来源:国度 税务总局办公厅

《内地和香港特别行政区关于对所得避免 双重征税和避免 偷漏税的布置 》第五议定书(以下简称“第五议定书”)于2019年7月19日在北京正式签署。第五议定书对《内地和香港特别行政区关于对所得避免 双重征税和避免 偷漏税的布置 》及相关议定书(以下简称《布置 》)作出修订,其主要内容如下:

一、归入 BEPS成果

第五议定书归入 了“税基腐蚀 与利润转移”(BEPS)行动计划 的部分 成果,反映国际税收规则的最新变化。

(一)关于序文

第五议定书对《布置 》原序文 中止 修正 ,修正 后的序文 阐明 签署《布置 》的目的是展开 双方经济关系,增强 双方税收事务协作 ,《布置 》的作用包括消弭 双重征税和避免 经过 逃避税行为构成 不征税或少征税。

(二)关于居民

第五议定书修正 了双重居民实体的加比规则,即关于 除个人以外同时为双方居民的人,应仅将其视为一方居民适用《布置 》的规则。

《布置 》原条款规则 ,除个人以外同时为双方居民的人,应以为 是其理论 管理机构所在一方的居民。第五议定书将该条款修正 为,除个人以外同时为双方居民的人,需由双方主管当局尽力经过 相互 协商肯定 其居民身份;假定 双方主管当局未能达成分歧 ,则该人不得享用 《布置 》规则 的任何税收优惠或减免,但双方主管当局就其享用 《布置 》待遇的水平 和方式达成分歧 意见的状况 除外。

(三)关于常设机构

第五议定书对《布置 》常设机构条款作出了以下修订:一是修正 了关于构成代理型常设机构的规则 ,当一人在一方代表企业中止 活动时,经常性地订立合同,或经常性地在合同订立过程中发挥主要作用(而该企业不对相关按惯例订立的合同做实质 性修正 ),且相关合同以该企业的名义订立,或触及 该企业具有 或有权运用 的财富 的一切 权转让或运用 权授予,或触及 由该企业提供效劳 ,该人为该企业中止 的任何活动,应以为 该企业在该一方设有常设机构。二是修正 了独立代理人的扫除 情形,规则 假定 一人特地 或者简直 特地 代表一个或多个与其紧密 关联的企业中止 活动,则不应以为 该人是这些企业中任何一个的独立代理人。三是规则 了什么情形下应认定某人与某企业紧密 关联。

(四)关于财富 收益

《布置 》原条款规则 ,转让一个公司股份取得 的收益,在转让公司股份前三年内,该公司财富 至少50%的价值曾经直接或间接由位于一方的不动产组成,能够 在该一方征税。第五议定书将该条款修正 为:一方居民转让股份或相似 于股份的权益(如在合伙或信托中的权益)取得 的收益,假定 在转让行为前三年内的任一时间,这些股份或相似 于股份的权益超越 50%的价值直接或间接来自于位于另一方的不动产,能够 在该另一方征税。

(五)关于享用 布置 优惠的资历 判定

第五议定书删除第四议定书中关于股息、利息、特许权运用 费、财富 收益的“主要目的测试”的规则 ,在《布置 》中增列“享用 布置 优惠的资历 判定 ”条款,即适用于一切 布置 和买卖 的“主要目的测试”,如征税 人相关布置 或买卖 的主要目的之一是取得 《布置 》优惠待遇,则不得享用 《布置 》优惠待遇。

二、归入 “教员 和研讨 人员”条款

为促进内地和香港教育与科研交流,推进 粤港澳大湾区的展开 ,第五议定书归入 了“教员 和研讨 人员”条款。主要内容为:

(一)任何受雇于一方的大学、学院、学校或政府认可的教育机构或科研机构的个人是、或者在紧接前往另一方之前曾是该一方居民,主要是为了在该另一方的大学、学院、学校或政府认可的教育机构或科研机构从事教学或研讨 的目的,停留在该另一方,对其由于从事上述教学或研讨 取得 的报酬中由其该一方的雇主支付或代表该雇主支付的部分 ,该另一方应在三年内免予征税,条件是该报酬应在该一方征税。其中,“大学、学院、学校或政府认可的教育机构或科研机构”为《国度 税务总局关于进一步完善税收协议 中教员 和研讨 人员条款执行有关规则 的公告》(2016年第91号)第一条和《国度 税务总局关于明白 我国对外签署 税收协议 中教员 和研讨 人员条款适用范围的通知》(国税函〔1999〕37号)第二条规则 的范围。

(二)本条款中的“三年”,自教员 和研讨 人员因教学或研讨 第一次抵达 该另一方之日,或本议定书开端 适用之日中较后的一日开端 计算。

(三)本条款中的免税规则 不适用于不是为了公共利益而主要是为某人或某些人的私利从事研讨 取得 的所得。教员 和研讨 人员固然 在契合 条件的教育机构或科研机构从事研讨 ,但假定 研讨 不是为了公共利益,则取得 的所得不能享用 本条款规则 的免税待遇。

内地和香港特别行政区已完成第五议定书生效所必需的各自内部法律程序。第五议定书自2019年12月6日起生效,在内地,适用于2020年1月1日或以后开端 的征税 年度中取得 的所得;在香港特别行政区,适用于2020年4月1日或以后开端 的课税年度中取得 的所得。

链接:《国度 税务总局关于<内地和香港特别行政区关于对所得避免 双重征税和避免 偷漏税的布置 >第五议定书生效执行的公告》(国度 税务总局公告2019年第51号)

本文关键词:关于 内地 议定书 国家 税务 总局 

 

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