年终奖个人所得税计算方法及举例

个所税网  阅读数  447  2019-12-02 16:00:23

 

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年终奖计算办法

新修订的《中华人民共和国个人所得税法》主要修正 了个人所得税的减除费用规范 和税率。于2011年9月1日起将正式实施 。一段时间以来,由于“伪47号公告”的误导,关于年终一次性奖金的计算一时间沸沸扬扬,那么真实的计算应该是怎样的?修正 后的费用扣除规范 和税率对全年一次性奖金所得计征个人所得税有哪些影响呢?我们剖析 如下。

  年终一次性奖金适用政策规则

  《国度 税务总局关于调整个人取得 全年一次性奖金等计算征收个人所得税办法 问题的通知》(国税发[2005]9号)依然 有效。国税发[2005]9号规则 :

  一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人依据 其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核状况 ,向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法 的单位依据 考核状况 兑现的年薪和绩效工资。

  二、征税 人取得 全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算征税 ,并按以下计税办法 ,由扣缴义务人发放时期 扣代缴:

  (一)先将雇员当月内取得 的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数肯定 适用税率和速算扣除数。

  假定 在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规则 的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法 肯定 全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

  (二)将雇员个人当月内取得 的全年一次性奖金,按本条第(一)项肯定 的适用税率和速算扣除数计算征税,计算办法 如下:

  1.假定 雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规则 的费用扣除额的,适用公式为:

  应征税 额=雇员当月取得 全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

  2.假定 雇员当月工资薪金所得低于税法规则 的费用扣除额的,适用公式为:应征税 额=(雇员当月取得 全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

  三、在一个征税 年度内,对每一个征税 人,该计税办法 只允许采用一次。

  四、实行年薪制和绩效工资的单位,个人取得 年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。

  五、雇员取得 除全年一次性奖金以外的其它各种项目 奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一概 与当月工资、薪金收入兼并 ,按税法规则 交纳 个人所得税。

  月均工资低于3500元年终奖金可多得

  个税费用减除规范 提至3500元之后,关于 月均工资低于3500元的人是比较 有利的。

  例如,张先生与李先生的月工资均为3000元/月,2011年2月张先生取得 年终奖金18500元,李先生取得 年终奖金54500元。那么依据 上述全年一次性奖金计税办法 ,张先生其适用税率为10%,速算扣除数为25,应征税 额为18500×10%-25=1825元;李先生其适用税率为15%,速算扣除数为125,应征税 额为54500×15%-125=8050元。

  若他们于2011年12月取得 这笔奖金,当月工资、薪金所得同样为3000元。那么张先生适用的税率为3%,速算扣除数为0,应征税 额=[18500-(3500+3000)]×3%-0=540元;李先生适用税率为10%,速算扣除数为105,应征税 额为[54500-(3500-3000)]×10%105=5295元。

  修正 费用扣除规范 和税率后,张先生的应征税 额减少1825-540=1285元,李先生的应征税 额减少8050-5295=2755元。

  个人所得税法修订后,张先生、李先生年终奖金理论 所得见长。

  月均工资高于3500元年终奖金越多个税越多

  张先生与李先生的月工资均为4000元/月,那么依照 修正 起征点之前税率计算,张先生年终奖应征税 额同样为1825元,李先生年终奖应征税 额也同样为8050元。而修正 起征点后,张先生应征税 额则为18500×10%-105=1745元,应征税 额减少1825-1745=80元;李先生的应征税 额为54500×20%-555=10345,反而多交纳 税款10345-8050=2295元。

  由此能够 看出,修正 减除费用规范 关于 不同月工资、薪金所得人员的全年一次性奖金交纳 个人所得税的影响大有不同。月工资、薪金所得在3500以下的收益较大,而3500以上的收益较少,或者痛快 税负加重。这也契合 个人所得税法修正 的初衷:降低低收入人群税负。

  临界点税负差别 依然 存在

  全年一次性奖金计算个税时,在每个税率进级阶段,“税前奖金多、税后所得少”的现象依然 存在,业内称之为“1元税差”,在临界点时,税前奖金多,税后所得反而会少很多。

  例如,假定 张先生于2011年12月取得 年终奖金18500元,并发放当月工资3000元;李先生当月月工资同样也为3000元,于年底取得 年终奖金19100元。

  依照 当前年终奖金个人所得税计算办法 ,关于 张先生:

  [18500-(3500-3000)]÷12=1500,适用的税率为3%,速算扣除数为0;

  应征税 额=18000×3%-0=540元,张先生税后所得为18500-540=17960元。

  关于 李先生:[19100-(3500-3000)]÷12=1550,适用税率为10%,速算扣除数为105;

  应征税 额=[19100-(3500-3000)]×10%-105=1755,李先生的税后所得为19100-1755=17345元。

  张先生应发奖金低于李先生,但理论 收入反而高于李先生

本文关键词:先生 2015年 个人所得税计算 方法 举例 年终奖 

 

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