外籍员工工资个人所得税的计算方法

个所税网  阅读数  471  2019-12-02 16:07:56

 

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外籍人员工资薪金个人所得税的计算

 

外籍人员工资薪金的个人所得税征税 义务的确 定,要思索 外籍人员在华天数、境内外支付、境内外所得以及能否 为高层管理人员等问题,而细致 计算则更显复杂。在此,对外籍人员工资薪金个人所得税计算的有关政策中止 整理归结 ,列出有关计算办法 ,供参考。

 

一、外籍人员工资薪金个人所得税计算的主要依据

除个人所得税法及其实施 细则外,国税发[1994]148号《国度 税务总局关于在中国境内无住所的个人取得 工资薪金所得征税 义务问题的通知》、国税函发(1995)125号《国度 税务总局关于在中国境内无住所的个人计算交纳 个人所得税若干细致 问题的通知》、国税发[2004]97号《国度 税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协议 和个人所得税法若干问题的通知》中,对工资、薪金所得来源地、征税 义务的确 定、个人理论 在中国境内、境外寓居 天数、工作天数的界定问题以及境内、境外雇主分别支付工资、薪金的应征税 款计算问题等做了明白 。在理论 征管工作中,主要依据 这几个文件来肯定 征税 义务,中止 细致 计算。

 

二、关于非高层管理人员工资薪金所得应征税 额的计算

    关于 非高层管理人员,其能否 负有征税 义务,依据 国税发[1994]148号文第二、三、四条的规则 ,按在中国境内寓居 天数的不同,以所得来源来辨别 ,详见下表:

        境内寓居 时间                       

                (单位:天)

所得来源

不超越 90天(协议 国183天)

超越 90天(协议 国183天)但不满1

1年但

不超越 5

连续超越 5年且又满1年(第6年)

境内

所得

境内支付或担负

境外支付并担负

×

境外

所得

境内支付或担负

×

×

境外支付并担负

×

×

×

注:① 打“√”者为负有征税 义务;打“×”者为不负有征税 义务。

② 据国税发[1994]148号文第一条:境内所得指理论 在中国境内工作期间取得 的工资薪金,境外所得指理论 在中国境外工作期间取得 的工资薪金,而不论 是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的。

(一)应征税 所得额的计算

无论在境内寓居 多少天,应征税 所得额均是指当月按中国税法规则 计算的工资薪金收入全额(包括由境内、外各种来源支付或担负 的数额),减除准予扣除的费用后的余额。即

1、工资薪金按月计算的

当月境内外工资薪金应征税 所得额=境内、外各种来源支付或担负 的全月工资薪金所得-4,800

(公式Ⅰ)

    2、工资薪金按日计算

     当月境内外工资薪金应征税 所得额=境内、外各种来源支付或担负 的当月累计日工资薪金所得×当月天数÷当月理论 工作天数-4,800

(公式Ⅱ)

(二)应征税 额的细致 计算

1、不超越 90天(协议 国183天)

征税 义务肯定 准绳 :应仅就其理论 在中国境内工作期间由中国境内雇主支付或由中国境内机构担负 的工资薪金所得申报征税 。

应征税 额=(当月境内外工资薪金应征税 所得额×适用税率-速算扣除数)×(当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额)×(当月境内工作天数÷当月天数)

(公式Ⅲ)

2、超越 90天(协议 国183天),但不满1年

征税 义务肯定 准绳 :其理论 在中国境内工作期间取得 的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得,均应申报交纳 个人所得税,其在中国境外工作期间取得 的工资薪金所得,不予征收个人所得税。

应征税 额=(当月境内外工资薪金应征税 所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内工作天数÷当月天数

(公式Ⅳ)

3、满1年但不超越 5年

征税 义务肯定 准绳 :在中国境内工作期间取得 的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金,均应申报交纳 个人所得税;其在实施 条例第三条所说的暂时 离境工作期间的工资薪金所得,仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分 申报征税 。

应征税 额=(当月境内外工资薪金应征税 所得额×适用税率-速算扣除数)×[1-(当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额)×(当月境外工作天数÷当月天数)]

(公式Ⅴ)

4、连续超越 5年且又满1年(第6年)

征税 义务肯定 准绳 :就其来源于境内、境外的全部所得申报征税 。

   应征税 额=当月境内外工资薪金应征税 所得额×适用税率-速算扣除数

(公式Ⅵ)

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