居民境外收入如何计算应纳税额?财政部明确

个所税网  阅读数  267  2020-02-22 07:48:10

财政部22日发布关于境外所得有关个人所得税政策的公告,明白 居民个人来源于中国境外的利息、股息、红利所得,财富 租赁所得,财富 转让所得和偶尔 所得,不与境内所得兼并 ,应当分别单独计算应征税 额。公告适用于2019年度及以后年度税收处置 事宜。

  依据 公告,下列所得,为来源于中国境外的所得:

  1.因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得 的所得;

  2.中国境外企业以及其他组织支付且担负 的稿酬所得;

  3.允许 各种特许权在中国境外运用 而取得 的所得;

  4.在中国境外从事消费 、运营 活动而取得 的与消费 、运营 活动相关的所得;

  5.从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得 的利息、股息、红利所得;

  6.将财富 出租给承租人在中国境外运用 而取得 的所得;

  7.转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资构成 的股票、股权以及其他权益性资产(以下称权益性资产)或者在中国境外转让其他财富 取得 的所得。但转让对中国境外企业以及其他组织投资构成 的权益性资产,该权益性资产被转让前三年(连续36个公历月份)内的任一时间,被投资企业或其他组织的资产公道 价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的,取得 的所得为来源于中国境内的所得;

  8.中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且担负 的偶尔 所得;

  9.财政部、税务总局另有规则 的,依照 相关规则 执行。

  居民个人应当依照 个人所得税法及其实施 条例规则 ,依照 以下办法 计算当期境内和境外所得应征税 额

  1.居民个人来源于中国境外的综合所得,应当与境内综合所得兼并 计算应征税 额;

  2.居民个人来源于中国境外的运营 所得,应当与境内运营 所得兼并 计算应征税 额。居民个人来源于境外的运营 所得,依照 个人所得税法及其实施 条例的有关规则 计算的亏损,不得抵减其境内或他国(地域 )的应征税 所得额,但能够 用来源于同一国度 (地域 )以后年度的运营 所得按中国税法规则 补偿 ;

  3.居民个人来源于中国境外的利息、股息、红利所得,财富 租赁所得,财富 转让所得和偶尔 所得(以下称其他分类所得),不与境内所得兼并 ,应当分别单独计算应征税 额。

  依据 公告,居民个人在一个征税 年度内来源于中国境外的所得,依照 所得来源国度 (地域 )税收法律规则 在中国境外已交纳 的所得税税额允许在抵免限额内从其该征税 年度应征税 额中抵免。

  居民个人来源于一国(地域 )的综合所得、运营 所得以及其他分类所得项目的应征税 额为其抵免限额,依照 下列公式计算:

  1.来源于一国(地域 )综合所得的抵免限额=中国境内和境外综合所得依照 本公告第二条规则 计算的综合所得应征税 额×来源于该国(地域 )的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计;

  2.来源于一国(地域 )运营 所得的抵免限额=中国境内和境外运营 所得依照 本公告第二条规则 计算的运营 所得应征税 额×来源于该国(地域 )的运营 所得应征税 所得额÷中国境内和境外运营 所得应征税 所得额合计;

  3.来源于一国(地域 )其他分类所得的抵免限额=该国(地域 )的其他分类所得依照 本公告第二条规则 计算的应征税 额;

  4.来源于一国(地域 )所得的抵免限额=来源于该国(地域 )综合所得抵免限额+来源于该国(地域 )运营 所得抵免限额+来源于该国(地域 )其他分类所得抵免限额;

  可抵免的境外所得税税额,是指居民个人取得 境外所得,依照 该所得来源国(地域 )税收法律应当交纳 且理论 曾经 交纳 的所得税性质的税额。不包括以下情形:

  1.依照 境外所得税法律属于错缴或错征的境外所得税税额;

  2.依照 我国政府签署 的避免 双重征税协议 以及内地与香港、澳门签署 的避免 双重征税布置 (以下统称税收协议 )规则 不应征收的境外所得税税额;

  3.因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款;

  4.境外所得税征税 人或者其利害关系人从境外征税主体得到理论 返还或补偿的境外所得税税款;

  5.依照 我国个人所得税法及其实施 条例规则 ,曾经 免税的境外所得担负 的境外所得税税款。

  公告指出,居民个人从与我国签署 税收协议 的国度 (地域 )取得 的所得,依照 该国(地域 )税收法律享用 免税或减税待遇,且该免税或减税的数额依照 税收协议 饶让条款规则 应视同已缴税额在中国的应征税 额中抵免的,该免税或减税数额可作为居民个人理论 交纳 的境外所得税税额按规则 申报税收抵免。

  居民个人一个征税 年度内来源于一国(地域 )的所得理论 曾经 交纳 的所得税税额,低于依照 本公告第三条规则 计算出的来源于该国(地域 )该征税 年度所得的抵免限额的,应以理论 交纳 税额作为抵免额中止 抵免;超越 来源于该国(地域 )该征税 年度所得的抵免限额的,应在限额内中止 抵免,超越 部分 能够 在以后五个征税 年度内结转抵免。

  公告明白 ,居民个人从中国境外取得 所得的,应当在取得 所得的次年3月1日至6月30日内申报征税 。

  同时,居民个人取得 境外所得,应当向中国境内任职、受雇单位所属地 主管税务机关办理征税 申报;在中国境内没有任职、受雇单位的,向户籍所属地 或中国境内经常寓居 地主管税务机关办理征税 申报;户籍所属地 与中国境内经常寓居 地不分歧 的,选择其中一地主管税务机关办理征税 申报;在中国境内没有户籍的,向中国境内经常寓居 地主管税务机关办理征税 申报。

  居民个人取得 境外所得的境外征税 年度与公历年度不分歧 的,取得 境外所得的境外征税 年度最终 一日所在的公历年度,为境外所得对应的我国征税 年度。

  居民个人申报境外所得税收抵免时,除另有规则 外,应当提供境外征税主体出具的税款所属年度的完税证明、税收缴款书或者征税 记载 等征税 凭证,未提供契合 央求 的征税 凭证,不予抵免。

  居民个人已申报境外所得、未中止 税收抵免,在以后征税 年度取得 征税 凭证并申报境外所得税收抵免的,能够 追溯至该境外所得所属征税 年度中止 抵免,但追溯年度不得超越 五年。自取得 该项境外所得的五个年度内,境外征税主体出具的税款所属征税 年度征税 凭证载明的理论 交纳 税额发作 变化的,按理论 交纳 税额重新计算并办理补退税,不加收税收滞纳金,不退还利息。

  征税 人的确 无法提供征税 凭证的,可同时凭境外所得征税 申报表(或者境外征税主体确认的缴税通知书)以及对应的银行缴款凭证办理境外所得抵免事宜。

  公告还央求 ,居民个人被境内企业、单位、其他组织(以下称派出单位)派往境外工作,取得 的工资薪金所得或者劳务报酬所得,由派出单位或者其他境内单位支付或担负 的,派出单位或者其他境内单位应依照 个人所得税法及其实施 条例规则 预扣预缴税款。

  居民个人被派出单位派往境外工作,取得 的工资薪金所得或者劳务报酬所得,由境外单位支付或担负 的,假定 境外单位为境外任职、受雇的中方机构(以下称中方机构)的,能够 由境外任职、受雇的中方机构预扣税款,并拜托 派出单位向主管税务机关申报征税 。中方机构未预扣税款的或者境外单位不是中方机构的,派出单位应当于次年2月28日前向其主管税务机关报送外派人员状况 ,包括:外派人员的姓名、身份证件类型及身份证件号码、职务、派往国度 和地域 、境外工作单位称号 和地址、派遣期限、境内外收入及缴税状况 等。

  中方机构包括中国境内企业、事业单位、其他经济组织以及国度 机关所属的境外分支机构、子公司、使(领)馆、代表处等。

本文关键词:居民 境外 收入 如何 计算 应纳税额 


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